סעיף 62א ב-2026: האם ההכנסה של החברה עלולה להיות ממוסה אצל בעל המניות?

התשובה בקצרה: סעיף 62א לפקודת מס הכנסה קובע מתי הכנסה שמדווחת בחברת מעטים תיוחס, לצורכי מס, לבעל מניות מסוים. תיקון 277, שנכנס לתוקף ב־2025, הרחיב את הכללים, לרבות לגבי פעילות עתירת יגיעה אישית ושיעורי רווחיות גבוהים. לא כל חברת שירותים היא "חברת ארנק", ולא כל ההכנסות ייוחסו אוטומטית לבעל המניות.

למה החוק קיים?

נניח שמנהל, יועץ או איש מקצוע נותן שירותים באמצעות חברה בבעלותו. שאלת המס אינה מסתיימת בכך שהחשבונית הופקה על ידי חברה. בנסיבות מסוימות, הדין בוחן מי הפיק את ההכנסה בפועל ומה טיבה, ויכול לייחס אותה ליחיד. מטרת ההסדר היא להתמודד עם שימוש בהתאגדות שמייצר יתרון מס שאינו תואם את מהות הפעילות.

שלושה מצבים שצריך להכיר

1. שירותי ניהול ונושאי משרה: הכנסה של חברה הנובעת מפעילות בעל השליטה כנושא משרה או במתן שירותי ניהול לאחרים, בתנאים הקבועים בחוק.
2. פעילות שנראית במהותה כיחסי עבודה: למשל, קשר תלותי עם לקוח עיקרי, כאשר מתקיימים מבחני החוק הרלוונטיים; אין כלל שאומר שכל לקוח גדול הופך פעילות לשכירות.
3. רווחיות עודפת בחברת מעטים: סעיף 62א(א1) עשוי לחול על הכנסה חייבת מפעילות עתירת יגיעה אישית כאשר שיעור הרווחיות עולה על 25% ובכפוף לתנאי הסף והחריגים.

קיימות בנוסף הוראות הנוגעות לפעילות באמצעות שותפויות ולדיבידנדים מחברות מוחזקות; לצורך דיווח יש לבחון גם את סעיפים 62א(א2) ו־(א3).

מה משמעות רווחיות של 25%?

הסעיף אינו קובע שכל חברה שרווחיה עולים על 25% תשלם מס על כל ההכנסות ברמת היחיד. הבדיקה משתמשת בהגדרות ייחודיות של הכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית, הכנסה חייבת, תשלומים לחברה קשורה ובעל מניות פעיל. התוצאה עשויה להיות ייחוס חלק מההכנסה החייבת לבעל המניות ולא רק מס חברות בחברה.

דוגמה רעיונית

יועץ שבבעלותו חברה גובה מלקוחותיו תשלומים עבור עבודה שביצע באופן אישי. אם לאחר חישובי החוק מתקיימים תנאי סעיף 62א(א1), ייתכן שחלק מהרווח לא ימוסה ברמת החברה בלבד, אלא ייחשב הכנסה מיגיעה אישית של בעל המניות. ההיקף תלוי בנתונים, בשיעור הרווחיות, בחלקו בזכויות לרווחים ובהוראות נוספות. אי אפשר לקבוע את התוצאה על סמך המחזור או הרווח החשבונאי בלבד.

באילו עסקים כדאי לבדוק את הנושא?

• יועצים ונותני שירותים מקצועיים הפועלים באמצעות חברה.
• חברות קטנות שבהן פעילות הבעלים היא המקור העיקרי להכנסות.
• חברות המקבלות חלק משמעותי מהכנסותיהן ממערכת יחסים מסחרית אחת.
• חברות עם שותפויות, החזקות בחברות אחרות או מבנה בעלות מורכב.

החלוקה אינה מבחן משפטי: גם עסק שאינו ברשימה עשוי להיות מושפע, ולהפך.

למה התיקון מחייב היערכות כבר במהלך השנה?

אם מתברר בסוף השנה שחלק מהכנסת החברה מיוחס לבעל מניות, הדבר עשוי להשפיע על מקדמות, ניכויי מס, דוח החברה ודוח היחיד. רשות המסים פרסמה הנחיות דיווח וסימולטור ייעודי, ובאוקטובר 2026 ריכזה הוראות מעשיות הנוגעות לדוחות. ההכנה אינה רק "לתקן שורה בדוח" — רצוי להבין מוקדם את התזרים ואת אופן החיוב.

מה לבדוק עם רואה החשבון?

בדקו את חוזי ההתקשרות, מספר הלקוחות והיקף ההכנסות מהם; מי מבצע את העבודה; מספר העובדים ותפקידיהם; הרווחיות לפי המונחים בחוק; חברות ושותפויות קשורות; ונתוני בעלי המניות. רק לאחר מכן נכון לבחור דרך דיווח ולטפל בתשלומי המס.

טעויות נפוצות

"אם אני מוציא חשבונית דרך חברה, אני מחוץ למס האישי" — לא בהכרח.

"25% זה מס נוסף" — לא. זהו שיעור רווחיות המשמש באחד המבחנים; אין לבלבל אותו עם שיעור המס.

"אפשר לדווח כמו בשנה שעברה" — השינויים שחלים מ־2025 מצריכים בחינה מעודכנת.

שאלות נפוצות

האם סעיף 62א חל על כל חברה עם בעל מניות יחיד?

לא. יש לבדוק את ההגדרות והמצבים הקבועים בפקודה.

האם השירותים שלי פטורים אם אני עובד עם כמה לקוחות?

לא קיימת חסינות גורפת; מספר הלקוחות עשוי להיות נתון רלוונטי בחלק מהמבחנים, אך נדרשת בחינה כוללת.

האם קיים מחשבון רשמי?

כן. רשות המסים מעמידה סימולטור לחישוב ייחוס ההכנסה לפי סעיפים 62א(א1)–(א3), אך התוצאה מבוססת על נכונות הנתונים שהוזנו.

בעל חברה המבוססת על שירות אישי? לתיאום בדיקה מקצועית.